機(jī)床自產(chǎn)自用卷板機(jī)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)不需要作視同銷售 |
| 發(fā)布日期：2011-09-29 08:44:16 來源：傲立 瀏覽： |
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2011年09月29日訊 某有限責(zé)任公司屬于增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售機(jī)床設(shè)備和經(jīng)機(jī)床加工的產(chǎn)品。公司財(cái)務(wù)人員來電問詢:該公司將自己生產(chǎn)的機(jī)床當(dāng)作固定資產(chǎn)用于加工螺絲，這部分機(jī)床涉及要繳納增值稅嗎?生產(chǎn)機(jī)床的使用原材料進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)抵扣了會(huì)有影響嗎?上述自產(chǎn)自用機(jī)床在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)要作視同銷售處理嗎?
是否作增值稅銷售處理，要看是否符合增值稅銷售條件。第一，企業(yè)沒有發(fā)生直接的銷售貨物行為，沒有轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，沒有取得價(jià)款，不產(chǎn)生銷售收入。第二，看是否符合視同銷售條件，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷：(二)銷售代銷貨物：(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外：(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)：(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶：(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。” 根據(jù)上述規(guī)定，該公司自制設(shè)備轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，繼續(xù)用于加工螺絲等應(yīng)稅產(chǎn)品，不屬于上述用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，可不用做增值稅視同銷售處理，不涉及增值稅。當(dāng)然，如果公司的產(chǎn)品是小汽車、啤酒飲料、煙草制品此類最終消費(fèi)品，那發(fā)生自產(chǎn)自用的行為就必須繳納增值稅了，因?yàn)楫a(chǎn)品的增值稅鏈條已經(jīng)結(jié)束，所有的增值稅要在最終的環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來。
對(duì)于第二個(gè)問題，生產(chǎn)機(jī)床消耗原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，不需要作任何調(diào)整。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)：(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品：(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)機(jī)床取得原材料進(jìn)項(xiàng)稅額完全符合增值稅抵扣條件，可以抵扣。
在判定企業(yè)所得稅視同銷售處理時(shí)，關(guān)鍵要看產(chǎn)品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號(hào))規(guī)定:“一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品：(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能：(三)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)：(四)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移：(五)上述兩種或兩種以上情形的混合：(六)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。”因此，自制設(shè)備轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)屬于國稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定的內(nèi)部處置資產(chǎn)情形，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)也不需要做視同銷售處理。 |
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